Judit Jancsa-Pék, Partnerin und leitende Beraterin bei LeitnerLeitner. Foto: LeitnerLeitner

Steuerrecht: Steueranreize für Unternehmen im Bereich Umweltschutz

Steuervergünstigungen bei Investitionen in die Nachhaltigkeit

Ungarn bietet verschiedene steuerliche Anreize, darunter Rabatte und Subventionen für Investitionen in Umweltschutz und Energieeffizienz.

Die Bedingungen und Regeln für die Inanspruchnahme dieser Anreize ändern sich jedoch von Zeit zu Zeit, so dass es sehr ratsam ist, vor Beginn einer entsprechenden Entwicklung sorgfältig zu prüfen, wie sich die Steuereinsparungen maximieren lassen.

Die Nationale Energiestrategie und der Green Deal der EU fordern und fördern Investitionen in Energieeffizienz und den Übergang zu alternativen Energiequellen. Dank dieser Anreize erleben wir die Verbreitung von Solarparks und Dachpaneelen, die wachsende Beliebtheit von Elektroautos und Ungarns ehrgeiziges Streben nach einer weltweiten Führungsrolle in der Batterieherstellung. Diese Entwicklungen rechtfertigen nicht nur energiebezogene Steuervergünstigungen, sondern unterstreichen auch die zunehmende Bedeutung von F&E-bezogenen Steueranreizen und von Subventionen, die mit der Schaffung von Arbeitsplätzen verbunden sind.

Steuergutschrift für Entwicklungsrücklagen

Die einfachste Möglichkeit zur Förderung von Investitionen im ungarischen Steuersystem, die allen Körperschaftsteuerpflichtigen zur Verfügung steht, ist die Bildung einer Entwicklungsrücklage und deren Abzug von der Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage. Diese muss aus dem Gewinn des jeweiligen Jahres in die gebundene Rücklage eingestellt und für Investitionen in den folgenden vier Steuerjahren verwendet werden.

Da die einschlägigen Vorschriften in mehreren Schritten immer günstiger geworden sind, können sogar 100 Prozent des Gewinns vor Steuern ohne Obergrenze verwendet werden. Weil die zukünftige steuerliche Abschreibung auf das aus den Rücklagen finanzierte Anlagevermögen begrenzt ist, schafft dieser Anreiz eine Steuergutschrift, die wie eine vorgezogene Abschreibung zur Anwendung kommt.

Befristete steuerliche Anreize für Investitionen, die auf Netto-Null-Emissionen abzielen

Im Rahmen der ungarischen Umsetzung der aktualisierten Krisenerklärung der Europäischen Kommission vom März 2023 wurde in die Körperschaftsteuer ab dem 15. Juli 2023 eine zusätzliche Subvention für Investitionen von strategischer Bedeutung für den Übergang zu einer Wirtschaft mit dem Ziel von Netto-Null-Emissionen eingebaut. Diese Subvention ist zeitlich begrenzt und kann bis zum 31. Dezember 2025 beantragt werden.

Die maximale Unterstützungsintensität ist abhängig vom Ort der Realisierung. In Buda­pest beträgt sie 15 Prozent und außerhalb der Hauptstadt 35 Prozent. Außerdem gibt es zusätzlich 10 Prozent für mittlere und sogar 20 Prozent für kleine Unternehmen. Der Anreiz in Form einer Entwicklungssteuervergünstigung kann für Investitionen in die Produktion von Batterien, Solarzellen, Windturbinen, Wärmepumpenanlagen und damit verbundenen Komponenten verwendet werden.

Entwicklungsfreibetrag

Bei diesem Anreiz handelt es sich um eine direkte Gutschrift von der zu zahlenden Körperschaftsteuer, deren Höhe unter Berücksichtigung des Gegenwartswerts der beihilfefähigen Investitionskosten und eines EU-konformen Intensitätssatzes ermittelt werden muss. Die Förderung kann unterschiedlich ausfallen, je nachdem, ob diese ein kleines und mittleres Unternehmen oder ein Großunternehmen in Anspruch nehmen möchte. Auch der Standort der Investition wirkt sich darauf aus. Da bis zu 80 Prozent der Körperschaftsteuer als Ermäßigung gewährt werden können, steht ein effektiver Körperschaftsteuersatz von nur 1,8 Prozent zur Verfügung, der innerhalb von insgesamt 13 Steuerjahren genutzt werden kann, spätestens jedoch bis zum Ende des 16. Jahres.

Für die Inanspruchnahme der Förderung ist eine vorherige Anmeldung erforderlich. Die abgeschlossene Investition muss während eines bestimmten Zeitraums betrieben werden. Dieser Zuschuss wird für verschiedene Investitionskategorien mit unterschiedlichen Investitionssummen gewährt. Im Falle einer eigenständigen Umweltschutzinvestition liegt die Anspruchsgrenze bei 100 Mio. Forint zum Zeitwert. Das gleiche Volumen gilt für F&E-Investitionen. Noch günstiger sind die Anspruchsgrenzen für KMU, wo in vielen Kategorien ein Investitionsvolumen von 100 Mio. Forint für mittlere und 50 Mio. Forint für kleine Unternehmen gilt.

Steuergutschrift für Energieeffizienz

Diese Steuergutschrift kann für bis zu 70 Prozent der berechneten Steuer in Anspruch genommen werden. Abhängig von den geltenden Intensitätssätzen kann eine Steuerersparnis von maximal 45+20 Prozent der förderfähigen Investitionskosten erzielt werden, und bis zu 15 Mio. Euro zur Finanzierung von Energieeffizienzinvestitionen.

Förderfähige Kosten sind der Anschaffungswert und der Wertzuwachs von materiellen und immateriellen Wirtschaftsgütern, die dem Zweck von Energieeffizienzinvestitionen und -sanierungen dienen und die gezielt dazu beitragen, in Zukunft ein höheres Energieeffizienzniveau zu erreichen. Für Investitionen und Renovierungen, die auf die Nutzung von Energie aus erneuerbaren Energiequellen abzielen, kann eine Steuer­ermäßigung in Anspruch genommen werden, wenn die Investition, Renovierung oder ein Teil davon eine Steigerung der Energieeffizienz zur Folge hat.

Die Gutschrift kann innerhalb von sechs Steuerjahren in Anspruch genommen werden. Ein vorheriges Energieaudit und eine Bescheinigung über die Energieeinsparungen sind erforderlich. Außerdem muss die Investition mindestens fünf Jahre lang betrieben werden. Der Vorteil ist, dass auch die zentralungarische Region gefördert wird, aber leider kann nur eine der beiden Steuervergünstigungen für die Entwicklung und die Energieeffizienz für dieselbe Investition in Anspruch genommen werden.

Einrichtung einer Elektroladestation

Dieser Anreiz ist als Ermäßigung der Bemessungsgrundlage verfügbar, die ab 2023 für den gesamten Kaufpreis/Investitionswert von Elektroladestationen zur Verfügung steht, unter der Bedingung, dass die jeweilige Körperschaftsteuereinsparung unter die sogenannten De-minimis-Subventionen fällt.

Die Autorin ist bei LeitnerLeitner Partnerin und leitende Beraterin.

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